Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения заменит с 2013 года для индивидуальных предпринимателей упрощенную систему налогообложения на основе патента, которая применяется в настоящее время, и постепенно придёт на смену единого налога на вмененный доход.
    
        Разберемся с основными положениями новой системы налогообложения и сравним их с существующими. Главная идея патентной системы – замена единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности, который перестанет действовать с 2018 года. Некоторые из подпадающих под него видов деятельности будут переведены на патент, другие же – на упрощенную систему налогообложения или на общий режим.
    
        Сравнивая сферы применения, отметим:
    
        Субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, что меньше по сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента (69 видов деятельности). Сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности; также наименования ряда видов предпринимательской деятельности приведены в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
    
        При этом в указанный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности:
    
        
            экскурсионные услуги;
        
             услуги по прокату;
        
            химическая чистка;
        
            крашение и услуги прачечных;
        
            оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
        
            оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
        
            розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли;
        
            розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
    
    
        Такой вид предпринимательской деятельности, как услуги общественного питания, заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
    
        Автотранспортные услуги разделены на 2 вида деятельности:
    
        
            оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
        
            оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
    
    
        Наемных работников станет больше. Новая система предусматривает увеличение средней численности наемных работников с 5 до 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
    
        «Преимущества» и «недостатки» новой патентной системы налогообложения.
    
        «Преимущество» специальных налоговых режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Как и сейчас, налогоплательщики патентной системы налогообложения, освобождены от обязанности по уплате: НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ.
    
        Так, НДС придется уплачивать:
    
        
            при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
        
            при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
        
            при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 НК РФ.
    
    
        «Недостатком» патентной системы является необходимость ведения книги учета доходов и расходов по каждому выданному патенту.
    
        Налогоплательщик может утратить право на применение патентной системы налогообложения и перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
    
        
            если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;
        
            если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;
        
            если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.
    
    
        При этом сумма налога НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
    
        Постановка на учет и размер исчисления.
    
        Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 дней со дня его получения. Датой постановки на учет в налоговом органе в данном случае является дата начала действия патента.
    
        Налоговым периодом признается год. Если патент выдан на срок менее календарного года,  налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
    
        Исчисление налога осуществляется по ставке в размере 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если патент получен на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления указанного дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
    
        Налог уплачивается по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе в следующие сроки:
    
        
            если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
        
            если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
    
    
        Следует иметь в виду, что сумма налога не уменьшается на сумму страховых взносов,  как предусмотрено в настоящий момент при оплате оставшейся части патента при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента.
    
        Главный бухгалтер Е.В.Сокол