Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать?

ФНС: авансовый налог надо исчислять всегда
    
        Получив предоплату, вы обязаны исчислить с поступившей суммы НДС по расчетной ставке (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ), не позднее 5 календарных дней со дня получения предоплаты выставить авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
    
        То есть, строго говоря, согласно гл. 21 НК РФ при получении предоплаты налог исчислять необходимо независимо от того, когда состоится отгрузка.
    
        Вместе с тем на дату отгрузки, которая, как мы условились, приходится на тот же квартал, что и аванс, вы должны:
    
        - исчислить НДС со стоимости отгруженных товаров (п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ);
    
        - составить отгрузочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ);
    
        - принять к вычету НДС с аванса и зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
    
        Если сумма аванса и стоимость товара совпадают, то в итоге авансовый НДС к уплате в бюджет - 0 руб. Отсюда и соблазн не начислять его вовсе. Но ФНС против этого. В своих разъяснениях налоговики, буквально толкуя гл. 21 НК РФ, указывают на обязательность начисления НДС и выставления счета-фактуры как при получении аванса, так и при отгрузке Письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).
    
        Минфин: исчислять НДС, если между авансом
    
        и отгрузкой более 5 дней
    
        В целом Минфин соглашается с позицией ФНС, но с некоторыми оговорками. Так, по мнению чиновников:
    
        (если) товары будут отгружены в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты, то авансовые счета-фактуры выставлять не следует (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39);
    
        (если) период между предоплатой и отгрузкой больше 5 дней, то начислять налог и выставлять счета-фактуры на аванс нужно. Даже когда оплата и отгрузка пришлись на один квартал.
    
        ВАС РФ: не считается авансовым платеж,
    
        полученный в квартале отгрузки
    
        Президиум ВАС РФ в 2006 г. указал, что в целях НДС не признается авансовым платеж, поступивший в том же налоговом периоде, когда отгружались товары. Правда, тогда дело касалось начисления НДС на экспортную предоплату (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05).
    
        Аналогичную позицию ВАС РФ озвучил и в 2009 г. по вопросу о возможности принятия НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не указан номер платежного документа, при том, что аванс и отгрузка пришлись на один квартал (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
    
        И хотя с тех пор гл. 21 НК РФ существенно изменилась, некоторые суды считают подход ВАС РФ универсальным и поддерживают продавцов, не исчисляющих НДС с авансов в этом случае (Постановления ФАС ПО от 12.09.2011 по делу N А57-8868/2010, от 07.09.2011 по делу N А57-14658/2010).
    
        Какой вариант предпочесть?
    
        Подход ФНС наиболее соответствует букве НК РФ и каких-либо финансовых рисков не несет.
    
        Сторонники иного подхода, решившие упростить документооборот, должны быть готовы к претензиям налоговиков. Да, может, они и сумеют убедить суд в том, что авансовый НДС можно было не начислять, но сколько времени и сил потратят на эти убеждения?
    
        Между тем по результатам проверки налоговики могут вменить неуплату НДС с аванса. А это означает взыскание налога, пеней, а может, и штрафа в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ.)
    
        Также учтите, что если вы предпочли подход Минфина и не выставили авансовые счета-фактуры потому, что отгрузка происходила в течение 5 дней после получения аванса, то при налоговой проверке письма финансового ведомства защитят вас от штрафа (ст. 106, п. 2 ст. 109, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
    
        Хотя в целом скудность арбитражной практики может свидетельствовать о том, что только за отсутствие счетов-фактур штрафуют крайне редко.
    
        * * *
    
        В общем, лучше начислять авансовый НДС и выставлять авансовые счета-фактуры - спокойствие дороже.