Уплата НДФЛ в обособленных подразделениях

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Данная норма распространяется и на организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения.
    
    
        Несколько слов об обособленном подразделении.
    
          Прежде чем раскрывать обязанности налогового агента, несколько слов скажем о самом понятии обособленного подразделения.
    
          В соответствии с определением п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ, обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    
        Порядок уплаты НДФЛ
    
          Согласно п.7 ст. 226 НК РФ организации, имеющая обособленные подразделения, обязана уплачивать НДФЛ, как по собственному местонахождению, так и по местонахождению каждого из своих обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
    
          Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения, независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения (письмо Минфина  от 21.09.11 № 03-04-06/3-229).
    
          Однако, как поступать когда обособленные подразделения состоят на учете в различных районных инспекциях ФНС в одном городе?
    
          Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях подведомственных разным налоговым органам. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
    
          Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
    
          В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения, исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (письмо Минфина от 21.09.11 № 03-04-06/3-230).
    
          В случае, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленно подразделении, и в головной организации, то налог на доходы физических лиц с доходов такого работника бухгалтерия должна перечислять в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени (письмо Минфина от 21.09.11 № 03-04-06/3-231).
    
          Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц и места заключения договоров с физическими лицами.
    
        Бухгалтер группы расчетов Шмидт Л.Г.